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建设期履约保函如何入账？一篇让你彻底搞懂的指南

说到工程建设，很多人可能觉得离自己很遥远，但其实我们身边到处都在发生——新建的小区、修路架桥、工厂扩建，这些都属于工程建设。在这些项目中，有一个经常被提到的词叫“履约保函”，特别是建设期履约保函。如果你负责公司的财务工作，或者自己创业接工程，搞明白这个东西怎么入账，真的很重要。

一、先搞清楚：什么是建设期履约保函？

简单来说，履约保函就像是工程领域的“保证金”。甲方（发包方）担心乙方（承包方）中途撂挑子不干了，或者干活不符合要求，就要求乙方找个银行或保险公司开个保函。这个保函相当于第三方担保：如果乙方违约，甲方可以拿着保函去找银行或保险公司要钱。

建设期履约保函特指在工程建设期间有效的保函，一般从合同签订开始，到工程竣工验收合格为止。它和质保金保函不一样——后者是工程完工后的质量保证，而前者是施工过程中的履约保证。

二、为什么入账这么让人头疼？

我第一次接触履约保函入账时，也是一头雾水。发票呢？现金流呢？什么都没有，就一张纸，怎么记账？

后来才明白，履约保函本身不涉及直接的现金支付（除非你违约被索赔），它是一种或有事项和信用担保。这就像你朋友找你借一万块钱，你担心他还不上，于是让他找个担保人写个担保书。那张担保书本身不值钱，但它代表着一种承诺和风险。

三、具体怎么入账？手把手教你

情况一：你是开出保函的一方（承包方）

假设你的公司承接了一个1000万的工程项目，甲方要求你提供合同金额10%的履约保函，也就是100万。

第一步：申请开立保函时

当你向银行申请开立保函时，银行通常会要求你提供反担保，比如存100万的保证金，或者占用你的授信额度。

如果存保证金： 借：其他货币资金—保函保证金 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000

这个分录表示你的100万现金从普通账户转到了受限账户，暂时不能自由使用。

如果占用授信额度（不需要实际存钱）： 这种情况通常只做备查登记，不入正式账簿，因为没发生实际资金变动。但一定要在台账上记清楚，方便管理。

第二步：保函开立成功

保函开出来后，你手里多了一张银行开的保函，同时银行承担了担保责任。这时候，你要在财务报表附注中披露这项或有负债。

为什么？因为如果工程干得不好，甲方索赔，银行赔钱后转头就会向你追偿。所以这是一种潜在负债。

日常记账小技巧： 很多会计会设一个辅助账本，专门登记保函信息：保函编号、开立日期、金额、到期日、受益人、状态等。这个习惯特别好，尤其当公司同时有好几个工程时，不容易乱。

第三步：工程完工，保函注销

工程顺利干完，没出问题，保函到期自动失效。你需要去银行办理注销手续。

如果当初存了保证金： 借：银行存款 1,000,000 贷：其他货币资金—保函保证金 1,000,000

钱又回到了你的普通账户，可以自由使用了。

如果占用的授信额度： 在台账上标记“已注销”，释放额度。

整个过程中，最关键的是那张保函本身不入“无形资产”也不入“费用”，因为它不是资产，也不是当期消耗的成本。它只是银行提供的一种信用服务，核心是担保关系。

情况二：你是收到保函的一方（发包方）

如果你是甲方，收到乙方开来的履约保函，你的账务处理就简单多了。

你不需要做任何会计分录，因为保函不是你的资产，而是你持有的一种权利凭证。你要做的是：

妥善保管原件：放在保险柜里，防丢防火防潮湿。 登记管理：建立保函管理台账，记录保函关键信息、到期日等，避免过期失效。 披露信息：如果金额重大，可以在财务报表附注中说明“收到承包方提供的履约保函，金额XX，保障项目正常履行”。

只有一种情况你需要入账：如果乙方违约，你实际动用了保函索赔，并且收到了赔付款。那时候，这笔钱会根据索赔性质入账，比如冲减损失、作为违约金收入等。

四、容易踩的坑和注意事项

别把手续费忘了 开保函不是免费的，银行会收手续费。这笔钱一般计入“财务费用”或“管理费用”。 借：财务费用—手续费 贷：银行存款 金额不大，但别忘了。

保证金利息怎么处理？ 如果存的保证金产生利息，通常归你所有。利息收入冲减“财务费用”或计入“利息收入”。 借：银行存款 贷：财务费用—利息收入（或借方红字）

保函到期前，千万记得跟踪工程进度 我曾见过一个案例，工程延期了，但保函快到期了，财务没及时申请延期，结果保函失效，甲方要求重新开立，多花了手续费不说，还弄得关系紧张。所以，财务一定要和工程部保持沟通，提前一两个月关注保函到期日。

保函文本要仔细看 特别是索赔条件、有效期、金额等关键条款。曾有公司因为保函条款模糊，索赔时扯皮很久。财务虽然不一定懂全部法律术语，但基本要素要看清。

五、对财务报表的影响

履约保函不影响利润表，因为不直接产生收入或成本。但它影响资产负债表：

作为承包方：存的保证金在“其他货币资金”体现，使流动资产结构发生变化。 或有负债的披露：可能影响报表使用者（如银行、投资者）对公司的风险评估。

所以，当公司保函金额很大时，即便没违约，也可能让外界觉得公司经营风险较高。

六、税务方面要注意什么？

履约保函本身不涉及税务问题。但要注意：

手续费可以税前扣除。 保证金利息收入要申报缴纳企业所得税。 如果发生索赔，收到的赔付款是否需要缴税，要根据具体情况（如是否属于违约金性质）判断，建议咨询税务专员。

七、给非财务人员的通俗解释

如果你不是财务，可以这样理解：

开履约保函就像租房子时交押金。你把押金交给中介（银行），房东（甲方）就放心把房子给你住。押金还是你的钱，只是暂时被冻结着。等你退租时房子没问题，押金全数退回。如果房子被你弄坏了，房东就从押金里扣钱赔偿。

记账就是记录这笔押金从你的活期存款转到冻结账户，最后又转回来的过程。而那张押金收据（保函）本身，不需要记成资产或成本。

最后的话

建设期履约保函的入账，说难不难，核心就是理解它的担保本质。它不神秘，也不是什么高深学问，关键是细心和规范。

实际工作中，每个公司可能有些细节差异，比如科目设置、台账格式等。但万变不离其宗：保证金 movement 要清楚，或有负债要披露，过程管理要到位。

希望这篇文章能帮你理清思路。财务工作就是这样，一个个知识点搞明白，工作起来就会越来越顺手。如果有不清楚的地方，最好的办法就是多问问同行前辈，或者查阅公司的历史账务——实践中的例子，往往比任何教材都更生动易懂。